Legea sponsorizării
Legea sponsorizării, mai exact Legea nr. 32/1994, este instrumentul juridic care reglementează actele de sponsorizare şi mecenat.
Codul Fiscal
Codul Fiscal – adoptat prin Legea 571/22.12.2003 şi modificat ulterior printr-un lung şir de acte normative este principalul act normativ reglementând cadrul legal al taxelor şi impozitelor. Iată în cele ce urmează câteva din reglementările relevante pentru organizaţiile neguvernamentale.
a. Organizaţiile non-profit sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru donaţiile şi banii primiţi prin sponsorizări, conform cu Titlul II (Impozitul pe profit), Capitolul I (Dispoziţii generale) care la „Scutiri” precizează:
Art. 15. – (1) Sunt scutiţi de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili:
[…] (2) Organizaţiile nonprofit, organizatiile sindicale şi organizaţiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit (3) pentru următoarele tipuri de venituri: […] e) donaţiile şi banii sau bunurile primite prin sponsorizare.
b. Pentru societăţile comerciale, cheltuielile cu sponsorizarea şi mecenatul sunt deductibile, limitat, din impozitul pe profit. Potrivit cu Titlul II (Impozitul pe profit), Capitolul II (Calculul profitului impozabil), art. 21 permite firmelor care efectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat să deducă sumele respective din impozitul pe profit, dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii: a. se încadrează în limita de 3 la mie din cifra de afaceri şi b. nu depăşesc 20% din impozitul pe profit datorat.
Art. 21. – […] (4) Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
p) cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările ulterioare, şi ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi cei care acordă burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dacă totalul acestor cheltuieli îndeplineste cumulativ următoarele condiţii: 1. este în limita a 3 la mie din cifra de afaceri; 2. nu depăşeşte mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
c. Sumele primite, în condiţiile legii, prin sponsorizări şi mecenat, nu sunt impozabile. Potrivit cu Titlul III (Impozitul pe venit), Capitolul I (Dispoziţii generale), Codul Fiscal prevede la „Venituri neimpozabile”:
Art. 42. – În înţelesul impozitului pe venit, următoarele venituri nu sunt impozabile: […] f) sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizare sau mecenat;
d. Deductibilitatea din impozitul pe profit a cheltuielilor de sponsorizare şi mecenat, în cazul persoanelor fizice ce obţin venituri din activităţi independente. (4) La Titlul III (Impozitul pe venit), Capitolul II (Venituri din activităţi independente), art. 48 se prevede deductibilitatea cheltuielilor de sponsorizare şi mecenat, efectuate conform legii de către plătitorul impozitului, în limita a 5% din baza de calcul, în cazul venitului net calculat pe baza contabilităţii în partidă simplă:
Art. 48. – (1) Venitul net din activităţi independente se determină ca diferenţă între venitul brut şi cheltuielile aferente realizării venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă, cu excepţia prevederilor art. 49 si 50. […] (3) Nu sunt considerate venituri brute: […] d) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizări, mecenat sau donaţii. […] (5) Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum şi pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, în limita unei cote de 5% din baza de calcul determinată conform alin. (6); […] (6) Baza de calcul se determină ca diferenţa între venitul brut şi cheltuielile deductibile, altele decât cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaţiile plătite la asociaţiile profesionale.
e. Posibilitatea contribuabililor persoane fizice de a dispune de o sumă în limita a 2% din impozitul pe venitul net anual impozabil, pentru susţinerea entităţilor nonprofit. Prevăzuta la Titlul III (Impozitul pe venit), Capitolul X (Venitul net anual impozabil), art. 84, această reglementare acordă contribuabililor persoane fizice posibilitatea de a redirecţiona până la 2% din impozitul pe venitul anual către ONG-uri 5.
Art. 84. – […] (2) Contribuabilii pot dispune asupra destinaţiei unei sume, reprezentând până la 2% din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil, câştigul net anual din transferul titlurilor de valoare, câştigul net anual din operatiuni de vânzare cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, şi orice alte operaţiuni de acest gen, pentru susţinerea entităţilor nonprofit care se înfiinţează şi funcţionează în condiţiile legii, unităţilor de cult, precum şi pentru acordarea de burse private, conform legii. (3) Organul fiscal competent are obligaţia calculării, reţinerii şi virării sumei reprezentând până la 2% din impozitul datorat pe: a) venitul net anual impozabil; b) câştigul net anual din transferul titlurilor de valoare; c) câştigul net anual din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, şi orice alte operaţiuni de acest gen.
f. Acordarea de bunuri de mică valoare, în mod gratuit, în cadrul acţiunilor de sponsorizare, de mecenat nu se consideră „livrare de bunuri” şi nu este supusă plăţii TVA. În condiţiile de la Titlul VI (Taxa pe valoarea adăugată), Capitolul II (Operaţiuni impozabile) art. 126 (1) se definesc, din punct de vedere al taxei, ca „operaţiuni impozabile în România” operaţiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, în sfera taxei, efectuate cu plata. În acest context, Capitolul IV (Operaţiuni cuprinse în sfera de aplicare a taxei) prevede la „Livrarea de bunuri”:
Art. 128. – (1) Este considerată livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca şi un proprietar. […] (8) Nu constituie livrare de bunuri, în sensul alin. (1): […] f) acordarea de bunuri de mică valoare, în mod gratuit, în cadrul acţiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, precum şi alte destinaţii prevăzute de lege, în condiţiile stabilite prin norme.
3 Considerǎm cǎ aceastǎ prevedere este oarecum inutilǎ, întrucât organizaţiile nonprofit nu pot înregistra profit!
4 Activitǎţi independente sunt acele activitǎţi desfǎşurate cu regularitate de o persoanǎ fizicǎ, altele decât cele desfasurate într-o relaţie de angajare. Spre exemplu, veniturile comerciale, veniturile provenite din profesiile libere şi din drepturile de proprietate intelectualǎ sunt considerate venituri din activitǎţi independente.
Lasă un răspuns